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再生資源“反向開票”政策及稀土回收企業(yè)的具體運(yùn)用
在國家大力推動綠色低碳循環(huán)發(fā)展的背景下，一項旨在破解再生資源行業(yè)多年痼疾的稅收新政——“反向開票” 正式落地。這不僅是一次簡單的開票流程調(diào)整，更是一場深刻的行業(yè)稅收治理變革，為再生資源產(chǎn)業(yè)的正規(guī)化、規(guī)?；l(fā)展注入了強(qiáng)勁動力。
一、什么是反向開票
反向開票是一種特殊的發(fā)票開具流程，它與傳統(tǒng)的“誰銷售、誰開票”模式正好相反，轉(zhuǎn)變?yōu)?“誰收購、誰開票” 。 銷售方（例如：廢品回收個體戶） → 收購方（例如：再生資源加工廠）← 由收購方反向開具發(fā)票。在這種模式下，收購企業(yè)成為了開票方，它開具一張發(fā)票，在發(fā)票的“銷售方”欄目填寫出售廢品的個人或單位信息，在“購買方”欄目填寫收購企業(yè)自己的信息。
二、反向開票適用的相關(guān)稅法
再生資源反向開票政策并非一個孤立的文件，而是在一系列稅收法律法規(guī)框架下，針對特定行業(yè)出臺的具體操作辦法。其主要依據(jù)和核心文件如下：1. 根本性法律依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則：這是所有發(fā)票管理活動的根本大法。該辦法規(guī)定了發(fā)票的開具、取得、保管等要求。反向開票作為一種特殊開具方式，是在國家稅務(wù)總局授權(quán)和認(rèn)可下，對該辦法的一種具體應(yīng)用和延伸。2. 國家稅務(wù)總局《關(guān)于資回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第5號）這是目前關(guān)于反向開票最核心、最具體的指導(dǎo)文件。明確適用范圍： 明確指出從事資源回收業(yè)務(wù)（即《再生資源回收管理辦法》中定義的再生資源）的增值稅一般納稅人，可以向出售報廢產(chǎn)品的自然人“反向開具”發(fā)票。3. 關(guān)聯(lián)性政策背景理解反向開票，還需要結(jié)合以下重要的關(guān)聯(lián)政策：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號）這個文件是再生資源行業(yè)稅收改革的綱領(lǐng)性文件。它取消了“廢舊物資發(fā)票”作為增值稅抵扣憑證的功能，導(dǎo)致回收企業(yè)進(jìn)項稅抵扣困難。它同時規(guī)定，回收企業(yè)銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法（3%征收率）計算繳納增值稅。反向開票可以看作是落實40號公告、解決其帶來的所得稅成本扣除難題的配套措施。 反向開的發(fā)票，正是為了滿足40號公告中對企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的要求。4. 基本原則性文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理的通知》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）該文件規(guī)定了企業(yè)所得稅稅前扣除需要哪些合規(guī)憑證。其中明確，對于境內(nèi)支出，如果對方為從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出可以將稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。反向開票可以理解為一種更規(guī)范、更統(tǒng)一的“內(nèi)部憑證”強(qiáng)化模式，它為企業(yè)提供了比收款憑證更權(quán)威、更被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的扣除憑證。
三、適用范圍與條件及注意事項
1、實施反向開票的資源回收企業(yè)需滿足以下條件
主體資格條件企業(yè)身份， 必須是依法登記的增值稅一般納稅人行業(yè)資質(zhì)，主營業(yè)務(wù)為再生資源回收、加工與銷售。已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)成功完成“反向開票”功能的備案，并按要求設(shè)置好了開票員和開票流程。
業(yè)務(wù)真實性條件（核心條件），這是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的重中之重。企業(yè)必須建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，確保每一筆反向開票業(yè)務(wù)都真實、可追溯。關(guān)鍵要素包括：真實的貨物交易、必須有再生資源實物實際運(yùn)抵企業(yè)并辦理入庫、 必須通過企業(yè)的對公銀行賬戶向銷售方的個人銀行賬戶（或?qū)~戶） 支付貨款，嚴(yán)禁使用現(xiàn)金或個人賬戶進(jìn)行結(jié)算。能夠提供完整的證據(jù)鏈，證明業(yè)務(wù)的真實性，例如：購銷合同或協(xié)議（與銷售方簽訂）、貨物交接憑證（如過磅單、入庫驗收單、質(zhì)檢單）、物流信息記錄（如有）、款項支付證明（銀行回單）。
2、實施反向開票的注意事項
在實際操作中，企業(yè)必須高度關(guān)注以下事項，以防范稅務(wù)風(fēng)險：
堅守“四流合一”的生命線，這是最高原則，必須確保合同流、資金流、發(fā)票流和貨物/勞務(wù)流四方面信息完全一致、相互印證。任何一環(huán)的缺失或不匹配，都可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開發(fā)票。
嚴(yán)格銷售方身份管理對自然人銷售者，必須進(jìn)行實名認(rèn)證，核驗并留存其身份證復(fù)印件等有效身份信息。
建立銷售方客戶檔案，確保所有交易對象信息真實、可聯(lián)系。
準(zhǔn)確開具發(fā)票， 目前主要開具 “增值稅普通發(fā)票” ， 品名應(yīng)準(zhǔn)確反映再生資源的具體類型（如“廢鋼鐵”、“廢紙”），數(shù)量、金額必須與實際交易相符，務(wù)必明確，反向開具的普通發(fā)票主要用于企業(yè)所得稅稅前扣除，不能作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證（除非另有明確規(guī)定）。
絕對禁止的行為，嚴(yán)禁無真實貨物交易虛開發(fā)票。嚴(yán)禁為未發(fā)生實際交易的第三方代開發(fā)票。嚴(yán)禁通過現(xiàn)金交易規(guī)避資金監(jiān)管。嚴(yán)禁混淆貨物種類，開“大頭小尾”發(fā)票。所有與反向開票相關(guān)的業(yè)務(wù)資料，包括但不限于合同、過磅單、入庫單、付款憑證、銷售方身份信息等，必須按照國家規(guī)定的期限（通常為5-10年）妥善保管，隨時準(zhǔn)備接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。
四、反向開票的財務(wù)處理
反向開票是指由購買方（付款方）向銷售方（收款方）開具發(fā)票的特殊開票形式，主要適用于資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者收購報廢產(chǎn)品的場景。以下是反向開票的賬務(wù)處理要點(diǎn)：
稅費(fèi)承擔(dān)方不同，賬務(wù)處理方式不同
稅費(fèi)由賣方自然人承擔(dān)
采購環(huán)節(jié)分錄：
借：庫存商品（不含稅金額）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（可抵扣部分）
貸：銀行存款（實際支付給自然人的金額）
其他應(yīng)付款——代扣代繳增值稅
其他應(yīng)付款——代扣代繳附加稅費(fèi)
其他應(yīng)付款——代扣代繳個人所得稅
實際繳納稅費(fèi)時分錄：
借：其他應(yīng)付款——代扣代繳增值稅
其他應(yīng)付款——代扣代繳附加稅費(fèi)
其他應(yīng)付款——代扣代繳個人所得稅
貸：銀行存款
稅費(fèi)由買方企業(yè)承擔(dān)
采購環(huán)節(jié)分錄：
借：庫存商品（不含稅金額）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（可抵扣部分）
貸：銀行存款（含稅費(fèi)的價稅合計金額）
代繳稅費(fèi)時分錄：
借：營業(yè)外支出——代墊稅費(fèi)
貸：銀行存款
重要提示：此種情況下計入"營業(yè)外支出"的代辦稅費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除，在年度匯算清繳時需進(jìn)行納稅調(diào)增。
五、紅字發(fā)票處理
資源回收企業(yè)"反向開票"后，發(fā)生銷售退回、開票有誤、銷售折讓等情形，需要開具紅字發(fā)票的。
操作流程：
1、需要通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具紅字增值稅專用發(fā)票的，由資源回收企業(yè)填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》；
2、需要通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具紅字增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的，由資源回收企業(yè)填開《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》；
3、紅字發(fā)票需與原藍(lán)字發(fā)票一一對應(yīng)；
4、涉及退貨的，應(yīng)同時沖減庫存商品成本。
六、稀土回收企業(yè)相關(guān)政策的見解
為推動資源綜合利用行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，財政部稅務(wù)總局公告2021年第40號進(jìn)一步明確了資源綜合利用行業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，公告中第二條明確指出“除納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅外，納稅人發(fā)生的再生資源回收并銷售的業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照規(guī)定征免增值稅?！蓖瑫r公告中第三條明確指出“增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)（以下稱銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)），可享受增值稅即征即退政策?！边@兩條條款為資源綜合利用企業(yè)征免增值稅、即征即退增值稅明確了方向和指引。
符合條件的納稅人計算可退稅款的方法如下：
納稅人應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)銷售收入中剔除不得適用即征即退政策部分的銷售收入后，計算可申請的即征即退稅額：可申請退稅額=[（當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入-不得適用即征即退規(guī)定的銷售收入）×適用稅率-當(dāng)期即征即退項目的進(jìn)項稅額]×對應(yīng)的退稅比例
稀土產(chǎn)品加工廢料、廢棄稀土產(chǎn)品有拆解對的退稅率如下圖所示：
財政部稅務(wù)總局公告2021年第40號公告構(gòu)建了針對資源綜合利用行業(yè)“前端回收簡易征收、后端利用即征即退”的稅收支持體系。
而2024年國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項的公告》（2024年第5號），允許符合條件的回收企業(yè)向自然人銷售者“反向開票”，又有效解決了回收企業(yè)向上游個人采購時難以取得抵扣憑證的難題，暢通了增值稅抵扣鏈條。兩項稅收政策的有效組合，進(jìn)一步助力了資源回收企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展和稅收的合規(guī)性。
對于相關(guān)企業(yè)，我個人的建議是：
1.要進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部梳理：對照政策要求，仔細(xì)梳理自身業(yè)務(wù)模式、原材料來源和財務(wù)核算流程。要建立專門的再生資源收購業(yè)務(wù)管理制度，杜絕合規(guī)風(fēng)險。
2.要進(jìn)一步強(qiáng)化憑證管理：特別加強(qiáng)采購環(huán)節(jié)的發(fā)票和憑證管理，確保來源合法、票據(jù)合規(guī)。
3.要進(jìn)一步強(qiáng)化臺賬建設(shè)：建立并完善覆蓋資源收購、消耗、產(chǎn)出全流程的明細(xì)臺賬。設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)化的收購業(yè)務(wù)流程和單據(jù)，應(yīng)對各類檢查。
4.要進(jìn)一步強(qiáng)化稅企溝通：在申請享受政策前，主動與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，了解具體的申請材料和流程要求。定期對業(yè)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)培訓(xùn)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好溝通，及時了解政策變化，減少涉稅風(fēng)險。
另外，除了40號公告和“反向開票”有關(guān)事項的公告本身外，還有一些相關(guān)的配套政策和地方動態(tài)，例如，青海西寧稅務(wù)部門會深入企業(yè)，核驗再生資源投入產(chǎn)出比數(shù)據(jù)的真實性，并輔導(dǎo)企業(yè)建立規(guī)范的核算臺賬。天津稅務(wù)部門則強(qiáng)調(diào)在落實優(yōu)惠的同時，會加強(qiáng)風(fēng)險監(jiān)測，對利用優(yōu)惠政策虛開發(fā)票的行為“露頭就打”等地方政策的實施和監(jiān)管。隨著國家對地方稅收洼地政策的打擊力度不斷加強(qiáng)，地方對資源回收企業(yè)的獎補(bǔ)政策將不斷減少，企業(yè)更應(yīng)關(guān)注的是產(chǎn)品的回收效率和質(zhì)量，通過合規(guī)管理和稅收政策的有效利用，實現(xiàn)企業(yè)自身的高質(zhì)量發(fā)展。
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