財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第12號(hào)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅法》規(guī)定，現(xiàn)就資源稅有關(guān)政策執(zhí)行口徑公告如下：
一、關(guān)于不繳納資源稅的情形
?。ㄒ唬└骷?jí)行政機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)，以及法律法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務(wù)職能的事業(yè)單位和組織依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)罰沒(méi)、收繳的資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅產(chǎn)品），不繳納資源稅。
（二）工程建設(shè)項(xiàng)目在批準(zhǔn)占地范圍內(nèi)開(kāi)采并直接用于本工程回填的砂石、粘土等礦產(chǎn)品，不屬于開(kāi)發(fā)應(yīng)稅資源，不繳納資源稅。
二、關(guān)于適用稅目
?。ㄒ唬┘{稅人開(kāi)采的凝析油，按照原油稅目征收資源稅。
凝析油是指在氣田開(kāi)發(fā)中或油田開(kāi)發(fā)天然氣中因溫度壓力變化凝析出來(lái)的液相組分。
?。ǘ┘{稅人從開(kāi)采的原油中分離出的油氣田混合輕烴，按照原油稅目征收資源稅；納稅人從開(kāi)采的天然氣中分離出的油氣田混合輕烴，按照天然氣稅目征收資源稅。
油氣田混合輕烴的界定，參照《油氣田混合輕烴》（SY/T 7831）執(zhí)行。
?。ㄈ┘{稅人以尾礦為原料對(duì)特定礦物組分進(jìn)行再選回收利用的，按照特定礦物組分對(duì)應(yīng)的稅目征收資源稅。納稅人以尾礦為原料進(jìn)行資源化利用生產(chǎn)粒級(jí)成型砂石顆粒的，按照砂石稅目征收資源稅。相關(guān)省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅法》第七條規(guī)定，對(duì)納稅人開(kāi)采尾礦免征或減征資源稅的，從其規(guī)定。
三、關(guān)于征稅對(duì)象
?。ㄒ唬┘{稅人開(kāi)采的未經(jīng)加工處理或經(jīng)過(guò)破碎、選矸（矸石直徑50mm以上）后的煤炭，以及經(jīng)過(guò)篩選分類(lèi)后的篩選煤、低熱值煤等，按照煤原礦征收資源稅。納稅人將開(kāi)采的煤炭通過(guò)洗選、干選、風(fēng)選等物理化學(xué)工藝去灰去矸后生產(chǎn)的精煤、中煤、煤泥等，按照煤選礦產(chǎn)品征收資源稅。
?。ǘ┘{稅人將開(kāi)采的輕稀土原礦經(jīng)過(guò)洗選等初加工過(guò)程產(chǎn)出的礦巖型稀土精礦（包括氟碳鈰礦精礦、獨(dú)居石精礦以及混合型稀土精礦等），按照輕稀土選礦產(chǎn)品征收資源稅。
?。ㄈ┘{稅人將開(kāi)采的離子型稀土原礦通過(guò)離子交換原理等工藝生產(chǎn)的稀土料液、碳酸稀土、草酸稀土和通過(guò)灼燒、氧化等工藝生產(chǎn)的混合稀土氧化物，按照中重稀土選礦產(chǎn)品征收資源稅。
（四）納稅人將開(kāi)采的鹽湖鹵水、鹽井鹵水通過(guò)蒸發(fā)結(jié)晶法、沉淀法、溶劑萃取法、離子交換法、膜分離法等物理工藝生產(chǎn)的氯化鹽、硫酸鹽、硝酸鹽等，按照鹽類(lèi)選礦產(chǎn)品征收資源稅。
四、關(guān)于計(jì)稅依據(jù)
?。ㄒ唬┘{稅人銷(xiāo)售免征增值稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，或?qū)?yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)免征增值稅的非應(yīng)稅產(chǎn)品，以不包括增值稅稅額的銷(xiāo)售額確定資源稅的計(jì)稅依據(jù)。
?。ǘ┘{稅人銷(xiāo)售額中準(zhǔn)予扣除的運(yùn)雜費(fèi)用和準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額，均不含增值稅稅額。
?。ㄈ┘{稅人將外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品與自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷(xiāo)售，同時(shí)又將外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品與自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品混合洗選加工的，應(yīng)當(dāng)分別核算外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量），并按規(guī)定扣減；無(wú)法分別核算的，按照混合銷(xiāo)售扣減。
（四）納稅人僅將外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品與自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷(xiāo)售，或者僅將外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品與自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品混合洗選加工的，可以在購(gòu)進(jìn)外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)期，一次性計(jì)算扣減；當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。
五、關(guān)于關(guān)聯(lián)交易情形
納稅人向關(guān)聯(lián)單位銷(xiāo)售的應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格，明顯低于當(dāng)期關(guān)聯(lián)單位向其他非關(guān)聯(lián)單位銷(xiāo)售的同類(lèi)應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問(wèn)題執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第34號(hào)）第三條的有關(guān)規(guī)定調(diào)整納稅人的應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額。
納稅人向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售原礦并由關(guān)聯(lián)企業(yè)加工為選礦產(chǎn)品銷(xiāo)售，其原礦銷(xiāo)售額明顯低于關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售的選礦產(chǎn)品銷(xiāo)售額扣除合理加工成本利潤(rùn)后的金額且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售的選礦產(chǎn)品銷(xiāo)售額扣除合理成本利潤(rùn)后的金額，確定納稅人的原礦銷(xiāo)售額。
上述情形中的正當(dāng)理由主要包括：
?。ㄒ唬┘{稅人執(zhí)行價(jià)格主管部門(mén)確定的政府指導(dǎo)價(jià)、政府定價(jià)和在規(guī)定的價(jià)格形成機(jī)制下確定的中長(zhǎng)期交易價(jià)格，以及法定的價(jià)格干預(yù)措施、緊急措施的；
（二）關(guān)聯(lián)單位為保障自身運(yùn)營(yíng)成本及利潤(rùn)，對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品在合理區(qū)間內(nèi)加價(jià)銷(xiāo)售的；
（三）關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷(xiāo)售的應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格中包含運(yùn)雜費(fèi)用的；
（四）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他正當(dāng)理由。
六、關(guān)于自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品
納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品并將其自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，是指納稅人將應(yīng)稅產(chǎn)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅產(chǎn)品并構(gòu)成最終應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)體。
七、關(guān)于減免稅計(jì)算方法
?。ㄒ唬┘{稅人按照產(chǎn)量占比方法核算確定免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的，具體計(jì)算公式如下：
當(dāng)期免稅、減稅項(xiàng)目的應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額（銷(xiāo)售數(shù)量）=當(dāng)期應(yīng)稅產(chǎn)品總銷(xiāo)售額（銷(xiāo)售數(shù)量）×（當(dāng)期免稅、減稅項(xiàng)目應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)量÷當(dāng)期應(yīng)稅產(chǎn)品總產(chǎn)量）
當(dāng)期應(yīng)稅產(chǎn)品總銷(xiāo)售額，是指扣除運(yùn)雜費(fèi)和扣減外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額后的銷(xiāo)售額。當(dāng)期應(yīng)稅產(chǎn)品總銷(xiāo)售數(shù)量，是指扣減外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)數(shù)量后的銷(xiāo)售數(shù)量。
（二）納稅人將免稅、減稅項(xiàng)目的應(yīng)稅產(chǎn)品自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形而無(wú)銷(xiāo)售額的，按照平均銷(xiāo)售價(jià)格法核算確定免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額。具體計(jì)算公式如下：
當(dāng)期免稅、減稅項(xiàng)目的應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額=當(dāng)期免稅、減稅項(xiàng)目應(yīng)稅產(chǎn)品自用量×當(dāng)期納稅人應(yīng)稅產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格
八、關(guān)于減免稅管理
（一）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品符合兩項(xiàng)或者兩項(xiàng)以上減征資源稅優(yōu)惠政策的，除另有規(guī)定外，只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行。同一應(yīng)稅產(chǎn)品是指納稅人符合任一減免稅條件，且單獨(dú)核算銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的應(yīng)稅產(chǎn)品。
?。ǘ┘{稅人銷(xiāo)售免稅、減稅項(xiàng)目的應(yīng)稅產(chǎn)品，需要留存?zhèn)洳殇N(xiāo)售免稅、減稅項(xiàng)目的應(yīng)稅產(chǎn)品開(kāi)具的增值稅發(fā)票等合法有效憑據(jù)；納稅人按照產(chǎn)量占比方法或平均銷(xiāo)售價(jià)格法確定免稅、減稅項(xiàng)目應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的，需要留存?zhèn)洳槊舛?、減稅應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量臺(tái)賬等資料。
?。ㄈ┘{稅人申報(bào)享受衰竭期礦山優(yōu)惠政策，還需要留存?zhèn)洳椤恫傻V許可證》復(fù)印件、《礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量核實(shí)報(bào)告》（或《油氣探明可采儲(chǔ)量標(biāo)定報(bào)告》）等有關(guān)材料。衰竭期礦山的判定標(biāo)準(zhǔn)，可由納稅人選擇按照剩余可開(kāi)采儲(chǔ)量或者剩余開(kāi)采年限確定，但一經(jīng)選擇不得變更。礦山可開(kāi)采儲(chǔ)量增加，不再符合衰竭期條件的，納稅人應(yīng)當(dāng)停止享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策，且在礦山再次進(jìn)入衰竭期時(shí)，不得重復(fù)享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。
按照剩余可開(kāi)采儲(chǔ)量作為衰竭期判定標(biāo)準(zhǔn)的礦山，享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的累計(jì)銷(xiāo)售數(shù)量不得超過(guò)原設(shè)計(jì)可開(kāi)采儲(chǔ)量的百分之二十。礦山剩余可開(kāi)采儲(chǔ)量計(jì)算公式為：
剩余可開(kāi)采儲(chǔ)量=可開(kāi)采儲(chǔ)量-累計(jì)采出量
礦山原設(shè)計(jì)可開(kāi)采儲(chǔ)量不明確的，衰竭期以剩余開(kāi)采年限為準(zhǔn)。按照剩余開(kāi)采年限作為衰竭期判定標(biāo)準(zhǔn)的礦山，享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的累計(jì)時(shí)長(zhǎng)不得超過(guò)五年。衰竭期礦山的剩余開(kāi)采年限計(jì)算公式為：
剩余開(kāi)采年限=剩余可開(kāi)采儲(chǔ)量÷[最近一次核準(zhǔn)或核定的年生產(chǎn)能力×儲(chǔ)量備用系數(shù)×（1-礦石貧化率）]
油氣田和水氣礦山關(guān)于衰竭期的判定標(biāo)準(zhǔn)，參照上述規(guī)定執(zhí)行。其中，享受衰竭期礦山優(yōu)惠政策的油氣田，以開(kāi)采企業(yè)下屬的單個(gè)油氣田（藏）開(kāi)發(fā)單元為單位確定，其設(shè)計(jì)可開(kāi)采儲(chǔ)量按照技術(shù)可開(kāi)采儲(chǔ)量確定。
?。ㄋ模┘{稅人申報(bào)享受煤炭充填開(kāi)采優(yōu)惠政策，還需要留存?zhèn)洳椤恫傻V許可證》復(fù)印件、煤炭資源充填開(kāi)采利用方案、井上井下工程對(duì)照?qǐng)D、第三方技術(shù)評(píng)估報(bào)告、充填開(kāi)采臺(tái)賬等有關(guān)資料。納稅人在充填開(kāi)采工作面已經(jīng)安裝計(jì)量裝置的，按實(shí)際計(jì)量的稱(chēng)重?cái)?shù)量作為充填開(kāi)采置換出來(lái)的煤炭數(shù)量。沒(méi)有安裝計(jì)量裝置的，按當(dāng)期注入充填物體積和充采比計(jì)算充填開(kāi)采置換出來(lái)的煤炭數(shù)量。
煤炭充填開(kāi)采是指隨著回采工作面的推進(jìn)，向采空區(qū)或離層帶等空間充填矸石、粉煤灰、建筑廢料以及專(zhuān)用充填材料的煤炭開(kāi)采技術(shù)，主要包括矸石等固體材料充填、膏體材料充填、高水材料充填、注漿充填以及采用充填方式實(shí)施的保水開(kāi)采等。
九、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按照以下規(guī)定確定：
?。ㄒ唬┎扇≈苯邮湛罱Y(jié)算方式銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的，無(wú)論應(yīng)稅產(chǎn)品是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)日；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)日。
?。ǘ┎扇≠d銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的付款日期的當(dāng)日；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。
?。ㄈ┎扇☆A(yù)收貨款結(jié)算方式銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。
?。ㄋ模┎扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)日。
?。ㄎ澹┪写N(xiāo)應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)日。
十、關(guān)于實(shí)施時(shí)間
本公告自2025年12月1日起施行，此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行，已處理的事項(xiàng)不再調(diào)整。
特此公告。 財(cái)政部 稅務(wù)總局
2025年11月12日
